Министерство по налогам и сборам по вопросу применения с 2026 года норм пункта 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее-НК) разъясняет следующее.
С 1 января 2026 г. установлен отдельный норматив расходов в размере 30 процентов для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю и (или) транспортную деятельность, с сохранением норматива расходов в размере 20 процентов для иных индивидуальных предпринимателей (п. 10 ст. 205 НК).
Нормативом расходов в размере 30 процентов вправе воспользоваться при определении налоговой базы подоходного налога индивидуальные предприниматели, осуществляющие по перечню видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального предпринимателя (перечень видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального предпринимателя, определен в приложении 1 к постановлению к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2024 г. № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности»), розничную торговлю и (или) транспортную деятельность и не осуществляющие иные виды деятельности (абзац второй п. 10 ст. 205 НК). При этом указанная категория индивидуальных предпринимателей утрачивает право на определение расходов в размере 30 процентов с месяца, в котором наряду с розничной торговлей и (или) транспортной деятельностью начато осуществление иного вида деятельности или осуществляемый вид деятельности изменен на иной вид деятельности (вид деятельности не розничная торговля и (или) не транспортная деятельность) (часть вторая п. 10 ст. 205 НК).
Розничная торговля — вид торговли, связанный с приобретением и продажей либо продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (подп. 1.21 п.1 ст. 1 Закона № 128-З).
Исходя из положений приложения 1 к постановлению № 457 вычетом по нормативу в размере 30 процентов смогут воспользоваться в 2026 году индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, классифицируемую согласно ОКЭД в следующих кодах группировки:
45192 Розничная торговля прочими транспортными средствами
Этот подкласс включает, в частности:
- розничную торговлю новыми и подержанными транспортными средствами весом более 3,5 тонн (грузовыми прицепами и полуприцепами (кроме сельскохозяйственных);
- туристическими автомобилями, такими как жилые автофургоны и прицепы;
- розничную торговлю внедорожными автомобильными транспортными средствами.
4532 Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями для автомобилей.
45402 Розничная торговля деталями, узлами и принадлежностями к мотоциклам.
47 Розничная торговля, за исключением торговли автомобилями и мотоциклами.
Данный раздел включает перепродажу (продажу без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров (кроме автомобилей и мотоциклов) для личного потребления или домашнего использования, осуществляемую магазинами, киосками, палатками, фирмами, выполняющими заказы по почте, потребительскими кооперативами и т.п. Большинство розничных продавцов приобретают право собственности на товары, которыми они торгуют, однако некоторые из них выступают в качестве комиссионных агентов и от имени владельцев осуществляют продажи за комиссионное вознаграждение.
Розничная торговля классифицируется в первую очередь по типу места торговли (розничная торговля в магазинах: группы 471 — 477; розничная торговля вне магазинов: группы 478 — 479).
Розничная торговля, осуществляемая через магазины, включает розничную торговлю подержанными товарами (подкласс 47790). Для розничной торговли через магазины существует дальнейшее разделение на специализированную (группы 472 — 477) и неспециализированную розничную торговлю (группа 471). Специализированная розничная торговля новыми товарами далее классифицируется в зависимости от вида реализуемого товара.
Торговля вне магазинов подразделяется в соответствии с формами торговли: розничная торговля в палатках, киосках и на рынках (группа 478) и прочие формы розничной торговли, осуществляемые вне магазинов, например, выполнение заказов по почте, доставка товаров на дом, посредством торговых автоматов и т.д. (группа 479). В данный раздел также включена розничная торговля, осуществляемая комиссионными агентами.
Принимая во внимание изложенное, нормативом расходов в размере 30 процентов вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели:
- непосредственно осуществляющие розничную торговлю, которая относится к вышеперечисленным кодам группировки в соответствии с ОКЭД;
- комиссионеры, если их деятельность классифицируется в коде 47 ОКЭД и предполагает осуществление посреднических услуг, связанных с продажей товаров.
В то же время, если «посредником» оказываются услуги по покупке и доставке товаров в интересах третьих лиц и за их счет, то данная деятельность не относится к розничной торговле, и, соответственно, такой «посредник» не вправе воспользоваться нормативом расходов в размере 30 процентов.
